会计考试财经法规考点:主要税种
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(四)企业所得税
1.企业所得税的概念
企业所得税是对在我国境内的企业或组织,就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。
2.企业所得税的征税对象
【提示】实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。
3.企业所得税的税率
企业所得税实行比例税率。
(1)基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
(2)低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。
(3)优惠税率。对符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税;对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。
4.企业所得税应纳税所得额
企业所得税应纳税所得额的基本公式为:
应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额
【提示】企业应纳税所得额的计算.应当以权责发生制为原则。
(1)收入总额
收入总额是指纳税人当期发生的,以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。
(2)不征税收入和免税收入
(3)准予扣除的项目和不得扣除的项目
(4)准予扣除项目的具体规定
①业务招待费
企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
②广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入l5%的部分准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
③三项经费
企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;
企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;
除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出.不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
(5)亏损弥补
根据规定,企业某一年度发生的亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过5年。
【提示】5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算。
5.企业所得税征收管理
表3-11企业所得税征收管理
【提示1】企业所得税的纳税年度,自公历1月1日起至12月31日止。依法缴纳的企业所得税,以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的,应当折合成人民币计算并缴纳税款。
【提示2】企业在一个纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因终止经营活动,使该纳税年度实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。
【例题20·单选题l下列收入中,属于企业所得税不征税收入的是( )。
A.转让财产收入
B.财政拨款收入
C.国债利息收入
D.符合条件的居民企业之间的股息收入
【答案】B
【解析】本题考核的是不征税收入的范围。选项A应缴纳企业所得税,选项c、D是免税收入。
【例题21·单选题】某外商投资企业2013年取得利润总额为5000万元,其中营业外收支和投资收益项目已列收支为:通过民政部门向灾区进行公益性捐款i00万元,国债利息收入20万元。假设无其他调整事项。根据企业所得税法律制度的规定,该外商投资企业2011年应纳税所得额为( )万元。
A.4980
B.5040
C.5124
D.5137
【答案】A
【解析】本题考核应纳税所得额的计算。准予扣除的捐赠限额=5000×12%=600(万元)>100(万元),所以,通过民政部门向灾区捐款100万元可以全部扣除。国债利息收入免交所得税,所以2013年度应纳税所得额=5000-20=4980(万元)。
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