2018年中级会计职称网上辅导
网校首页    模拟考试题库    报考指南    招生方案    名师简介    免费试听    进入课程    注册会计师    中级管理会计师    经济师    税务师    资产评估师   
您现在的位置:首页 > 中 级 会 计 > 中级会计实务 >

会计职称考试《中级会计实务》基础班讲义三十二


第八章 资产减值

本章考情分析

本章阐述固定资产、无形资产、长期股权投资(控制、共同控制和重大影响)、投资性房地产(成本模式后续计量)和商誉等单项资产或资产组的确认和计量等内容。近三年考试题型涉及单选题、多选题、计算分析题和综合题,分数较高。从近三年出题情况看,本章内容比较重要。

近 3 年题型题量分析表

年份

题型

2012 年

2011 年

2010 年

单项选择题

1 题 1 分

多项选择题

1 题 2 分

计算分析题

1 题 12 分

综合题

1 题 15 分

合计

12 分

3 分

15 分

近年考点

考点

年份 / 题型

预计未来现金流量应考虑的因素

2011 年单选题

资产组的认定

2011 年多选题

资产组的确定、资产组减值的会计处理

2012 年计算分析题、 2010 年综合题

2013 年教材主要变化

本章内容没有变化。

本章基本结构框架

第一节 资产减值的概述

一、资产减值的概念及其范围

资产减值,是指资产的 可收回金额 低于 其账面价值 。本章所指资产, 除特别说明外,包括单项资产和资产组 。

本章涉及的 资产减值对象 主要包括以下资产:( 1 )对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;( 2 )采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;( 3 )固定资产;( 4 )生产性生物资产;( 5 )无形资产;( 6 )商誉;( 7 )探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

【例题 1 •多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有( )。

A. 存货

B. 固定资产

C. 持有至到期投资

D. 商誉

【答案】 AC

【解析】存货的减值,适用“存货”准则;持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。

二、资产可能发生减值的迹象

原则:( 1 )公允价值下降;( 2 )未来现金流量现值下降。

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。

【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定

一、资产可收回金额计量的基本要求

在估计资产可收回金额时 , 原则上应当以单项资产为基础 , 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的 , 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

资产的可收回金额 应当根据资产的 公允价值减去处置费用后的净额 与 资产预计未来现金流量的现值 两者之间较高者确定。因此,计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤:

第一步,计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

第二步,计算确定资产预计未来现金流量的现值。

第三步,比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额。

确定资产可收回金额如下图所示:

【例题 2 •判断题】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。( )

【答案】×

【解析】应按两者较高者确定。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定

资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

如何确定资产的公允价值?

( 1 )销售协议价格

( 2 )资产的市场价格(买方出价)

( 3 )熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产预计未来现金流量现值的确定

资产预计未来现金流量的现值 , 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量 , 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值 , 主要应当综合题考虑以下因素 : ( 1 )资产的预计未来现金流量;( 2 )资产的使用寿命;( 3 )折现率。

(一)资产未来现金流量的预计

1. 预计资产未来现金流量的基础

建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

2. 预计资产未来现金流量应当包括的内容

( 1 )资产持续使用过程中预计产生的现金流入;

( 2 )为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);

【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等,企业在预计其未来现金流量时,应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。

( 3 )资产使用寿命结束时 , 处置资产所收到或者支付的净现金流量。

每期净现金流量 = 每期现金流入 - 该期现金流出

【例题 3 】甲公司管理层 2012 年年末批准的财务预算中与产品 W 生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末,各年年末不存在与产品 W 相关的存货,收入、支出均不含增值税):

单位:万元

项目

2013 年

2014 年

2015 年

产品 W 销售收入

1000

900

800

上年销售产品 W 产生应收账款本年收回

0

50

80

本年销售产品 W 产生应收账款将于下年收回

50

80

0

购买生产产品 W 的材料支付现金

500

450

400

以现金支付职工薪酬

200

190

150

其他现金支出

120

110

90

处置生产线净现金流入

50

要求:计算甲公司 2013 年、 2014 年、 2015 年的净现金流量。

【答案】

甲公司会计处理如下:

( 1 ) 2013 年净现金流量 = ( 1000-50 ) -500-200-120=130 (万元)

( 2 ) 2014 年净现金流量 = ( 900+50-80 ) -450-190-110=120 (万元)

( 3 ) 2015 年净现金流量 = ( 800+80 ) -400-150-90+50=290 (万元)

3. 预计资产未来现金流量应当考虑的因素

( 1 )以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

企业应当以资产的当前状况为基础 , 不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

【例题 4 】甲公司于 2012 年年末对某项固定资产进行减值测试。该固定资产的账面价值为 2000 万元 , 预计尚可使用年限为 8 年。

为了计算该固定资产在 2012 年年末未来现金流量的现值,公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的 2012 年年末的该固定资产未来现金流量如下表所示。

单位:万元

年份

预计未来现金流量

(不包括改良的影响金额)

预计未来现金流量

(包括改良的影响金额)

2013

130

2014

125

2015

120

2016

118

2017

115

2018

112

150

2019

110

148

2020

106

146

在 2012 年年末计算该资产未来现金流量的现值时,应该以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。具体如下表所示:

单位:万元

年份

预计未来现金流量(不包括改良的影响金额)

2013

130

2014

125

2015

120

2016

118

2017

115

2018

112

2019

110

2020

106

( 2 )预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

( 3 )对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

( 4 )内部转移价格应当予以调整

【例题 5 •单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中,不正确的是( )。( 2011 年考题)

A. 预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

B. 预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

C. 预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量

D. 预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

【答案】 A

【解析】预计资产未来现金流量时,应以资产的当前状况为基础,选项 B 说法正确;不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量,选项 D 说法正确;不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量,选项 C 说法正确,选项 A 说法错误。

4. 预计资产未来现金流量的方法

( 1 )单一的未来每期预计现金流量

( 2 )期望现金流量法预计资产未来现金流量

【教材例 8-2 】 MN 固定资产生产的产品受市场行情波动影响大 , 在产品市场行情好、一般和差三种可能情况下,产生的现金流量有较大差异。 MN 固定资产预计未来 3 年每年产生的现金流量情况如表 8 — 1 。

表 8-1 单位:元

年限

市场行情好

( 30% 的可能性)

市场行情一般

( 60% 的可能性)

市场行情差

( 10% 的可能性)

第一年

3 000 000

2 000 000

1 000 000

第二年

1 600 000

1 000 000

400 000

第三年

400 000

200 000

0

第 1 年的预计现金流量(期望现金流量) =3 000 000 × 30%+2 000 000 × 60%+1 000 000 × 10%=2 200 000 (元)

第 2 年的预计现金流量(期望现金流量) =1 600 000 × 30%+1 000 000 × 60%+400 0000 × 10%=1 120 000 (元)

第 3 年的预计现金流量(期望现金流量) =400 000 × 30%+200 000 × 60%+0 × 1O%=240 000 (元)

预计资产未来现金流量现值时,如果资产未来现金流量的发生时间不确定,企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值乘以相应的发生概率加总计算。

(二)折现率的预计

为了资产减值测试的目的 , 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

【例题 6 •判断题】在资产减值测试中,计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。( )( 2008 年考题)

【答案】√

【解析】为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

课程推荐

  • 中级会计职称普通班
  • 中级会计职称特色班
  • 中级会计职称精品班
  • 中级会计职称实验班
课程班次 课程介绍 价格 购买
普通班

班次特色
按照大纲(或教材)章节体系进行系统讲解,结合各章节考情分析、知识点讲解和总结,对大量极具代表性的重点、难点习题解题思路及过程的深入剖析。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+答疑版+vip

240元/一门
450元/两门
680元/三门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
特色班

班次特色
含普通班全部课程+服务。同时开通模拟考试题库,题库以考试大纲为主导,准确把握考试重点、难点与考点,教授答题思路与方法,剖析历届考试失分规律,指明考试中“陷阱”、“雷区”和“误区”所在。帮助考生减少答题失误,助学员高分过关。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+语音视频课堂+答疑版+VIP

380元/一门
720元/两门
960元/三门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
精品班

班次特色
含特色班全部课程+服务,同时为开通精品班的学员配备相应的直拨咨询号码,专人答疑,建立完善的学员信息库,及时回访跟踪,了解学员学习情况,督促学习,提高学员学习效率。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡

680元/一门
1200元/两门
1800元/三门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
实验班

班次特色
含精品班全部课程+服务,实验班学员享受班主任制教学制度,并签署协议,当期考试不通过退还该课程学费(必须参加当期考试)。选报实验班课程的学员,还将免费获赠上期考试同科目下其他所有名师主讲的课程!
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡+签署协议

1000元/一门
2000元/两门
3000元/三门
购买
  • 中级会计职称机考模拟系统综合版
  • 中级会计职称机考模拟系统实验版
模拟题库 题库介绍 价格 购买
综合版

题库特色
题库以考试大纲为主导,准确把握考试重点、难点与考点,教授答题思路与方法,剖析历届考试失分规律,系统、详细地总结各章节的重点内容配以例题详解,让学员事半功倍,考试命中率高,助学员高分过关。
题库组成
模拟考试系统+试卷题库+章节题库+幻灯题库+手机题库系统+答疑版

120元/一门
200元/两门
240元/三门
购买
模拟题库 题库介绍 价格 购买
实验版

题库特色
包含综合版所有题库,开通实验版题库的学员,只要在考试之前完成该科目题库中所有题目的答题,并且完成错题重做,考试不通过退还该科目费用!
题库组成
模拟考试系统+试卷题库+章节题库+幻灯题库+手机题库系统+答疑版

240元/一门
480元/两门
720元/三门
购买

相关文章

无相关信息

财务管理高端精品课程公开课

点击查看更多财务管理课程

专业知识水平考试:
考试内容以管理会计师(中级)教材:
《风险管理》、
《绩效管理》、
《决策分析》、
《责任会计》为主,此外还包括:
管理会计职业道德、
《中国总会计师(CFO)能力框架》和
《中国管理会计职业能力框架》
能力水平考试:
包括简答题、考试案例指导及问答和管理会计案例撰写。

更新时间2023-02-20 22:16:10【至顶部↑】
江南财子®  联系我们 | 邮件: | 客服热线电话:4008816886 | 

付款方式留言簿投诉中心网站纠错二维码手机版

电话:
付款方式   |   给我留言   |   我要纠错   |   联系我们




Top